Типы балансовых изменений (типы хозяйственных операций)
Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину хозяйственных средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменения. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа:
- 1) изменение статей актива баланса;
- 2) изменение статей пассива баланса;
- 3) изменение статей актива и пассива баланса в сторону увеличения;
- 4) изменение статей актива и пассива баланса в сторону уменьшения
Возникающие в процессе деятельности организации хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, а сумма статей и валюта баланса могут меняться.
Типы хозяйственных операций
Первый тип вызывает изменения только в активе баланса:
одна его статья увеличивается,
другая статья уменьшается на сумму хозяйственной операции.
Результат хозяйственных операций такого типа состоит в изменении размещения хозяйственных средств.
Валюта баланса не меняется.
Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:
А + Х - Х = П ,
Х - изменение средств под влиянием хозяйственных операций.
К этому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы организации или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад и др.
1. получено с расчетного счета в кассу - 5 000руб.;
Наименование статей баланса
Баланс на начало
Баланс после первой хозяйственной операции
Расчеты с поставщиками
Второй тип - операции по изменению состава и структуры источников хозяйственных средств.
Они затрагивают только пассив баланса:
одна его статья увеличивается, другая уменьшается. Валюта баланса не меняется.
Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением:
К этому типу относятся операции по погашению задолженности поставщику за счет полученного кредита в банке, удержанию налогов на доходы из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.
2. .направлена часть нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала - 20 000руб.;
Наименование статей баланса
Баланс на начало
Баланс после первой хозяйственной операции
Баланс после второй хозяйственной операции
Расчеты с поставщиками
Третий тип (операции двойного увеличения) вызывает увеличение одновременно и в активе, и в пассиве баланса.
В результате валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции. Этот тип балансовых изменений отражается уравнением:
К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др.
3. оприходованы материалы, оплата поставщикам еще не произведена - 10 000 руб.
Наименование статей баланса
Баланс на начало
Баланс после первой хозяйственной операции
Баланс после второй хозяйственной операции
Баланс после третьей хозяйственной операции
Расчеты с поставщиками
Четвертый тип хозяйственных операций (операции двойного уменьшения) отражает изменения, происходящие в результате этих операций: актив и пассив одновременно уменьшаются на одну и ту же сумму, что влечет за собой уменьшение валюты баланса на эту же сумму.
Этот тип балансовых изменений можно отразить уравнением:
Пример: Хозяйственные операции:
4. перечислено с расчетного счета в погашение кредита банка - 50 000 руб.
Наименование статей баланса
Баланс на начало
Баланс после первой хоз. Операции
Баланс после второй хоз. операции
Баланс после третьей хоз. операции
Баланс после четвертой хоз. операции
Расчеты с поставщиками
Пример изменения бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций.
- 1. получено с расчетного счета в кассу - 5 000руб.;
- 2. направлена часть нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала - 20 000руб.;
- 3. оприходованы материалы, оплата поставщикам еще не произведена - 10 000руб.;
- 4. перечислено с расчетного счета в погашение кредита банка - 50 000руб.
Наименование статей баланса
Баланс на начало
Баланс после первой хоз. Операции
Баланс после второй хоз. операции
Баланс после третьей хоз. Операции
Баланс после четвертой хоз. операции
Расчеты с поставщиками
Упражнение 1. Общая характеристика национальных балансовых отчетов
Сделайте сравнительный анализ структурного построения балансовых отчетов (балансов) отдельных стран.
1. Структурное построение статей актива балансовых отчетов
2. Структура построения статей пассива балансовых отчетов
3. Сделайте письменный сравнительный анализ современных международных систем (выводы по статьям актива и пассива).
Англия статьи:
Денежные средства и денежные эквиваленты
Счета к получению
США статьи:
Денежные средства и денежные эквиваленты
Счета и векселя к получению
Другие текущие активы
Гудвил и другие нематериальные активы
Франция
Статьи актива располагаются по возрастанию ликвидности и сведены в три раздела: активы для инвестирования (иммобилизация); активы эксплуатационной деятельности (запасы, дебиторы и т.д.); высоколиквидные активы.
Германия
А. Внеоборотные активы
I. Нематериальные активы
II. Основные средства
III. Финансовые вложения
В. Оборотные активы
I. Товарно-материальные запасы
II. Счета к получению (дебиторская задолженность) и прочие оборотные активы
III. Денежные средства
С. Предварительно оплаченные расходы и отложенная выручка
Россия
Актив баланса состоит из двух разделов:
- - Внеоборотные активы, или основные фонды, к которым относятся средства производства длительного использования, стоимость которых переносится на стоимость продуктов производства постепенно в течение длительного времени: здания и сооружения, технологическое оборудование, дороги, авторские права и так далее. Нематериальные активы и основные фонды учитываются по остаточной стоимости.
- - Оборотные активы (оборотные фонды): средства производства, расходуемые в течение одного года.
Кроме того, к активу баланса относят также некоторые статьи, которые можно считать имуществом только косвенно. Например, такие, как налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям или расходы будущих периодов.
Так, в разделе I "Внеоборотные активы" отражаются:
- - нематериальные активы (патенты, лицензии, товарные знаки, деловая репутация, организационные расходы),
- - основные средства (здания, машины и оборудование, земельные участки),
- - незавершенное строительство,
- - доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг, имущество по договору проката),
- - прочие внеоборотные активы.
Раздел II "Оборотные активы" включает:
- - запасы (сырье, материалы, готовая продукция, товары отгруженные, расходы будущих периодов и др.),
- - налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям,
- - дебиторская задолженность,
- - финансовые вложения,
- - денежные средства.
- 2. Структура построения статей пассива балансовых отчетов
Страна исследования:
Англия
США статьи:
Текущая часть долгосрочной задолженности
Привилегированные акции без оценки
Поправки по инвалютной трансформации
Задолженность по плану выкупа собственных акций у акционеров
Минус: стоимость выкупленных собственных обыкновенных акций
Франция
Статьи пассива разделены на два раздела: собственный капитал (капиталы, резервы, прибыль) и долговые обязательства (долги финансовые, социальные, фискальные и долги поставщиков). Долговые обязательства во французском балансе классифицируются по происхождению (по видам). Это означает, что не существует их чёткого разделения на долгосрочные и краткосрочные задолженности, но для каждой статьи пассива указывается доля обязательств, срок погашения которых превышает один год. Конкретизация баланса по статьям в активе и пассиве зависит не только от национальных стандартов, но и от инициативы компании, раскрывающей особенности своей деятельности.
Германия
Пассив баланса подразделяется на две большие группы: собственный капитал (капитал, резервы, результат отчетного периода) и заемные средства (обязательства по займам на цели финансирования, долги поставщикам, дивиденды и социальные выплаты, фискальные долги). Согласно такой схеме долги классифицируются не по степени возвратности, а по природе их происхождения. Информацию относительно степени возвратности обязательств немецкие аналитики предпочли расположить в приложении, для того чтобы представить там более полную картину.
Россия
Пассив баланса состоит из трех разделов:
- * раздел III «Капитал и резервы»;
- * раздел IV «Долгосрочные обязательства»;
- * раздел V «Краткосрочные обязательства».
- 3. Сравнительный анализ современных международных систем (выводы по статьям актива и пассива).
В отчетах в России и в США наблюдается ряд расхождений как по их форме, так и по содержанию.
Формальные отличия вызваны в основном тем, что в России жестко зафиксированы формы, в которых предоставляется отчетность. Необходимость создания универсально применимых форм отчетов привела к тому, что информация в них разбита исключительно подробно. Однако такая подробность не увеличивает, к сожалению, аналитической полезности этих отчетов, а зачастую просто перегружает их информацией. Также из-за особенностей учета таких статей, как собственный капитал или НДС, перед использованием отчетности в аналитических целях приходится производить очистку валюты баланса.
Несмотря на то, что названия многих британских и международных стандартов (МСФО) схожи и в них рассматриваются общие проблемы, их решение осуществляется по-разному. И крупные международные британские компании вынуждены осуществлять реформирование отчетности в соответствии с международными стандартами в случаях привлечения капитала на международных рынках и котировки акций на фондовых биржах других стран.
До настоящего времени расхождения между британскими и международными стандартами сохранялись, в частности, по вопросам учета и оценки основных средств, инвестиций, финансовых инструментов, расходов на научно-исследовательские работы, материально-производственных запасов, строительных контрактов, активов и обязательств в иностранной валюте, расходов по займам, а также признания доходов, пенсионных отчислений и составления консолидированной отчетности. Наиболее ярко проявляются различия между британскими и международными стандартами в подходах к вопросам оценки различных активов, прежде всего основных средств.
Система регулирования бухгалтерского учета и аудита во Франции существенно отличается от англосаксонской модели.
Фундаментом системы учета и аудита во Франции служит Коммерческий кодекс (Code de Commerce), законодательно закрепляющий необходимость ведения бухгалтерского учета и представления отчетности.
Законодательной основой учета и отчетности в Германии является Торговый кодекс, который наряду с другими вопросами регулирует вопросы составления отчетности; в нем детально рассматриваются правила, касающиеся содержания и составления баланса и отчета о прибылях и убытках. В Германии действует единый план счетов, на основе которого разработаны отраслевые планы для промышленности, торговли, организаций финансовой сферы.
Огромное влияние на учет и отчетность в Германии оказывает налоговое законодательство, практически запрещающее пользование налоговыми льготами, если они не нашли отражения в бухгалтерском учете.
Упражнение 2. Концептуальные процедуры составления балансовых отчетов
Условие 1.Остатки на начало учетного периода активов, обязательств и капитала по синтетическим счетам (приведены в таблице ниже).