Вопрос: Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, имеет депозиты (вклады) в банках, расположенных на территории РФ, соответственно, получает проценты по этим вкладам. Какая ставка налога НДФЛ действует на данные проценты? Существует ли для него правило лимитов ст. 214 НК РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2017 г.)

Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, имеет депозиты (вклады) в банках, расположенных на территории РФ, соответственно, получает проценты по этим вкладам. Какая ставка налога НДФЛ действует на данные проценты? Существует ли для него правило лимитов ст. 214 НК РФ?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Доходы в виде процентов по вкладам в банках, превышающие предельные размеры, установленные ст. 214.2 НК РФ, получаемые физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, должны облагаться по ставке 30%.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам физических лиц в банках, находящихся на территории Российской Федерации, определены ст. 214.2 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 214.2 НК РФ при получении доходов в виде процентов по рублевым вкладам в российских банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты. Таким образом, в отношении рублевых вкладов в банках налогообложению подлежит только сумма процентов по вкладу, превышающая сумму процентов, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, а не вся сумма денежных средств, привлеченных во вклад, и не весь процентный доход по вкладу (письмо Минфина России от 28.04.2017 N 03-04-05/26086). При этом Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов (в основном одобрены Правительством Российской Федерации 13.10.2016) внесение изменений в указанный порядок налогообложения процентных доходов по вкладам не предусмотрено (письмо Минфина России от 02.05.2017 N 03-04-05/26713).

Напомним, с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У).

Доходы в виде процентов, получаемых по вкладам в иностранной валюте, определяются как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов по ставке 9% годовых, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ (письмо Минфина России от 02.05.2017 N 03-04-05/26712).

При определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, прошло не более трех лет (п. 2 ст. 214.2 НК РФ).

В отношении доходов в виде процентов по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории РФ, начисленных за период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, при определении налоговой базы ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличивается на десять процентных пунктов (п. 3 ст. 214.2 НК РФ, смотрите письмо Минфина России от 02.02.2016 N 03-04-05/4870, в котором разъяснен порядок применения этих норм).

В письме Минфина России от 14.12.2016 N 03-04-05/74894 сделан вывод, что начиная с 1 января 2016 года доходов в виде процентов по рублёвым вкладам, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, возникать не будет, если размер процентной ставки по договору вклада не будет превышать размер ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов, независимо от даты заключения договора вклада при условии соблюдения требований п. 2 ст. 214.2 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 23.11.2016 N 03-04-05/69194, от 05.10.2016 N 03-04-06/57838, от 01.09.2016 N 03-04-05/51080).

Исчисление, удержание и перечисление налога осуществляется налоговыми агентами - банками, выплачивающими доход (п. 4 ст. 214.2 НК РФ). При этом датой фактического получения дохода в денежной форме является дата выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, смотрите также постановление АС Московского округа от 22.09.2014 N Ф05-9852/14, письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-05/6-356).

Отметим, в отношении процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. 214.2 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

В то же время в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (за исключением некоторых доходов, к которым рассматриваемый доход не относится).

В связи с чем, полагаем, доходы в виде процентов по вкладам в банках, превышающие предельные размеры, установленные ст. 214.2 НК РФ, получаемые физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, должны облагаться по ставке 30%. Ставка в размере 35%, по нашему мнению, может применяться при получении рассматриваемых доходов налоговыми резидентами РФ (Интернет-конференцию Министра Российской Федерации по налогам и сборам Букаева Геннадия Ивановича "Реформа налоговой системы продолжается" (11 ноября 2003 г.), косвенно данный вывод подтверждает постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2017 N 08АП-518/17).

Учитывая отсутствие разъяснений официальных органов по рассматриваемой ситуации, напомним, налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1 ст. 21 НК РФ воспользоваться своим правом и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета за получением письменных разъяснений по данному вопросу.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов в виде процентов по вкладам в российских банках, платы за использование денежных средств кооперативами;

- Энциклопедия решений. Налоговая база по НДФЛ при получении процентов по вкладам в российских банках.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Правовой консалтинг является уникальной услугой индивидуального консультирования по правовым вопросам, которая предоставляется пользователям непосредственно во время работы с системой ГАРАНТ.

Основные преимущества услуги Правового консалтинга:

Удобство использования - в любой момент при работе с системой ГАРАНТ можно обратиться за персональной консультацией и получить ответ на интересующий вопрос, ответы хранятся в системе ГАРАНТ и содержат гиперссылки на дополнительные тематические материалы, содержащиеся в системе.

Гарантия качества - служба Правового консалтинга состоит из квалифицированных экспертов в области бухгалтерского учета и налогообложения, трудового и гражданского права в сфере регулирования предпринимательской деятельности. Все ответы проходят обязательную дополнительную централизованную экспертизу рецензентами службы Правового консалтинга.

Оперативность - срок ответа на вопросы пользователя, принятые к рассмотрению, составляет два дня.

Для того чтобы воспользоваться услугой Правового консалтинга, выберите в основном меню системы ГАРАНТ раздел "Правовая поддержка" (или используйте сочетание клавиш Alt + F1) и в открывшемся окне введите свой вопрос.

Более подробную информацию о данной услуге Вы можете получить, обратившись к Разделу "Правовая поддержка" Руководства пользователя (клавиша F1) или у Вашего специалиста по обслуживанию.